在全面建成小康社會(huì)的決勝階段，以習(xí)近平同志為總書記的黨中央，鮮明提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念，為“十三五”乃至更長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展提供了指南。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，政府公共投資從單一的單體項(xiàng)目向綜合、復(fù)雜、高科技的大型項(xiàng)目轉(zhuǎn)換。政府公共投資模式也由單一的政府投資向多元化模式擴(kuò)展。在這種形勢(shì)下，公共投資審計(jì)需要更新理念，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)工作，以適應(yīng)新變化。
一、新常態(tài)下公共投資審計(jì)面臨的理念更新
（一）需要新的經(jīng)濟(jì)理念，轉(zhuǎn)變審計(jì)工作關(guān)注點(diǎn)
審計(jì)工作是對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前、事中和事后審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，也是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的服務(wù)政府做出決策的重要因素。從當(dāng)前公共投資審計(jì)的經(jīng)濟(jì)理念角度看，審計(jì)工作關(guān)注點(diǎn)不能僅局限于財(cái)務(wù)賬目是否規(guī)范、是否清楚，而是要站在更高的層面，從整體上評(píng)價(jià)項(xiàng)目的立項(xiàng)、資金的分配、項(xiàng)目的實(shí)施、資金的投入、項(xiàng)目的推進(jìn)、項(xiàng)目的交付使用等是否符合社會(huì)的實(shí)際需求，是否充分地發(fā)揮了效益，是否符合國(guó)家發(fā)展形勢(shì)的需要，避免因不必要的過(guò)度投資造成損失浪費(fèi)，以達(dá)到服務(wù)社會(huì)公眾的最終目的。在參考社會(huì)一般投資規(guī)律和投資主體實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，確保“投”有所值是政府投資的更具體的客觀要求，要對(duì)公共投資的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益有一定的要求，提高公共投資的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益回報(bào)率。
（二）需要新的政治理念，樹立政府的良好形象
客觀來(lái)說(shuō)，審計(jì)的政治功能主要集中體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，這也是當(dāng)前審計(jì)內(nèi)涵的根本要求。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，僅限于對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督顯然是不全面的，就財(cái)務(wù)工作論財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)工作的發(fā)展要求，特別是在公共投資領(lǐng)域，極易引起投資者決策不當(dāng)、盲目立項(xiàng)、盲目實(shí)施項(xiàng)目等問(wèn)題。項(xiàng)目自身財(cái)務(wù)管理方面未顯現(xiàn)問(wèn)題，但卻造成了資金、人力、物力上的大量消耗，導(dǎo)致不必要的損失浪費(fèi)。積極多方位提出審計(jì)建議，從體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面得到全社會(huì)的認(rèn)同，真正讓公共投資項(xiàng)目經(jīng)得起實(shí)踐的推敲和歷史的檢驗(yàn)，在做到便民、利民、服務(wù)社會(huì)的同時(shí)，進(jìn)一步樹立政府的良好形象，密切黨和人民群眾的聯(lián)系。
（三）需要新的文化理念，建立健康的審計(jì)文化
在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，文化的作用越來(lái)越重要。以“孔子學(xué)院”、中醫(yī)中藥、京劇等為代表的中華文化的傳播，正不斷增強(qiáng)著中華文化的國(guó)際影響力，既能促進(jìn)文化交流，增進(jìn)政治互信和經(jīng)貿(mào)交流，又能為中國(guó)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，推動(dòng)建設(shè)和諧發(fā)展的世界，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)共同繁榮。
政府通過(guò)公共文化服務(wù)創(chuàng)新，使得為公民提供的公共文化產(chǎn)品和服務(wù)不再由政府直接承擔(dān)，而是通過(guò)政府與社會(huì)資本的合作來(lái)提供。通過(guò)政府采購(gòu)、社會(huì)援助和項(xiàng)目運(yùn)作，促進(jìn)公共文化服務(wù)社會(huì)化、專業(yè)化，提高服務(wù)效率。為維護(hù)公民的基本文化生活，通過(guò)審計(jì)評(píng)估公共文化服務(wù)投資是否得到落實(shí)、公眾是否真正享有權(quán)利。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，公共投資審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制，已成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中必要的組成部分。它在建立和維護(hù)對(duì)發(fā)展有序、健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起著非常重要的作用。越來(lái)越多的人依賴審計(jì)師的工作，并將審計(jì)結(jié)論作為決策的依據(jù)，因此，審計(jì)對(duì)公共投資項(xiàng)目和公眾的影響是非常重要的。它可以改善和促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善和有效運(yùn)作，最大限度地提高投資效益，同時(shí)，還可以分擔(dān)政府投資的風(fēng)險(xiǎn)，因此，有序、健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要適應(yīng)的審計(jì)文化體系。這種審計(jì)文化的形成和發(fā)展，不僅能促進(jìn)審計(jì)本身的發(fā)展，還能更進(jìn)一步影響和帶動(dòng)審計(jì)客體形成自律和認(rèn)真的工作作風(fēng)，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)全面、客觀、依法、公正的審計(jì)活動(dòng)，將健康良好的審計(jì)文化理念傳播到社會(huì)各階層，促進(jìn)與審計(jì)工作息息相關(guān)的各部門進(jìn)一步嚴(yán)格自我管理、嚴(yán)格自我約束、嚴(yán)格自我要求，形成公共體系的清廉、務(wù)實(shí)、嚴(yán)格的工作作風(fēng)，從而帶動(dòng)政風(fēng)、行風(fēng)的轉(zhuǎn)變和提升。
（四）需要新的社會(huì)理念，維護(hù)正常的社會(huì)秩序
當(dāng)前，我國(guó)要建設(shè)和諧穩(wěn)定的社會(huì)主義社會(huì)，最基本和最核心的要求就是要提高基本公共服務(wù)水平和公平化程度，其中包括教育體系、社會(huì)保障體系、全民醫(yī)療保障體系、保障性住房體系和社會(huì)管理體系等方面的建設(shè)，參與的客體均為各級(jí)政府、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位，甚至民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)及社會(huì)自然人，但具體組織實(shí)施和履行職責(zé)的責(zé)任者只能是各級(jí)人民政府及其組成部門。由此可見，公共投資審計(jì)的客體主要集中在各級(jí)政府及其組成部門。通過(guò)投資項(xiàng)目的審計(jì)，評(píng)價(jià)其是否充分發(fā)揮了社會(huì)效益，是否維護(hù)了公共利益，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目是否存在因低效管理，對(duì)費(fèi)用控制不嚴(yán)、奢侈浪費(fèi)等造成大量國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，評(píng)價(jià)資源管理的效率性和有效性，報(bào)告項(xiàng)目的整體績(jī)效，為政府相關(guān)部門提供建議。通過(guò)績(jī)效審計(jì)來(lái)評(píng)估投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和盈利能力有助于建立一個(gè)“負(fù)責(zé)任的政府”。
因此，公共投資審計(jì)必須樹立為公眾服務(wù)、維護(hù)正常社會(huì)秩序的社會(huì)理念。樹立社會(huì)理念有助于更好地發(fā)揮審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性，使公共投資審計(jì)不受任何個(gè)人和部門的影響，更好地維護(hù)公眾利益，維護(hù)社會(huì)公正。
（五）需要新的生態(tài)理念，全面保護(hù)生態(tài)環(huán)境
習(xí)近平總書記指出，“我們既要綠水青山，也要金山銀山。寧要綠水青山，不要金山銀山，而且綠水青山就是金山銀山”，要求我們要做好生態(tài)環(huán)境建設(shè)，這也是習(xí)近平總書記提出的實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興中國(guó)夢(mèng)的重要內(nèi)容之一。近兩年，國(guó)務(wù)院多次派檢查組到多地調(diào)查違規(guī)新增鋼鐵產(chǎn)能問(wèn)題，表
明了中央在加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)方面的決心，也反映出當(dāng)前生態(tài)環(huán)境建設(shè)不再局限于恢復(fù)植被、水質(zhì)等傳統(tǒng)做法，而更加注重全面統(tǒng)籌，堅(jiān)決取消浪費(fèi)資源的建設(shè)項(xiàng)目的批復(fù)，切實(shí)保護(hù)生態(tài)。在這一理念的倡導(dǎo)下，2016年下半年，吉林省人民政府按照中央的部署，在全省范圍內(nèi)開展了“去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)”的專項(xiàng)工作，先后關(guān)閉了12處國(guó)有礦井和50處民營(yíng)礦井?？梢?，生態(tài)建設(shè)必將成為公共投資審計(jì)的重要內(nèi)容，不僅要關(guān)注公共投資項(xiàng)目是否破壞了生態(tài)環(huán)境，更要充分關(guān)注擬建或在建公共投資項(xiàng)目是否存在潛在生態(tài)危害，從而更加系統(tǒng)全面地保護(hù)生態(tài)環(huán)境。因此，新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要拋棄傳統(tǒng)粗放型的發(fā)展方式，不斷追求“綠色GDP”。在這種情況下，公共投資審計(jì)工作需秉持五大發(fā)展理念，既要利用好傳統(tǒng)審計(jì)方法，又要不斷創(chuàng)新審計(jì)方法、審計(jì)理論、審計(jì)技術(shù)手段，不斷促進(jìn)生態(tài)環(huán)境建設(shè)各項(xiàng)任務(wù)的落實(shí)。
二、基于公共投資審計(jì)新理念的工作優(yōu)化
（一）強(qiáng)化投資項(xiàng)目的管理工作
在審計(jì)過(guò)程中，我們要注重規(guī)范建設(shè)管理、規(guī)范建設(shè)程序、提高投資效益等工作，積極采取有效措施，多方利用審計(jì)技術(shù)，確保政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理資料審查到位，即對(duì)送審的立項(xiàng)、可研、批復(fù)、相關(guān)協(xié)議、合同、招投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、施工記錄、監(jiān)理日記、設(shè)計(jì)變更、簽證、結(jié)算資料等進(jìn)行全面審查，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)等方法，對(duì)照設(shè)計(jì)圖、施工圖、竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行復(fù)核，做好項(xiàng)目建設(shè)的籌建、開工、建設(shè)管理、竣工投產(chǎn)的決算審計(jì)。具體做法如下：
關(guān)注招投標(biāo)環(huán)節(jié)，是否實(shí)現(xiàn)投標(biāo)價(jià)評(píng)審的全覆蓋；關(guān)注固定資產(chǎn)投資計(jì)劃以及確定和控制建設(shè)項(xiàng)目投資總額是否嚴(yán)格；關(guān)注施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位簽訂合同及推行建設(shè)項(xiàng)目投資是否履責(zé)；關(guān)注籌措建設(shè)項(xiàng)目資金、編制用款計(jì)劃、簽訂貸款合同以及對(duì)劃撥資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理方面是否合規(guī)；關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、工程結(jié)算、決算、竣工驗(yàn)收以及基建支出與概算投資是否相符；關(guān)注工程項(xiàng)目建設(shè)成本是否真實(shí)；關(guān)注投資效果是否符合可研要求；關(guān)注投資活動(dòng)實(shí)施是否有效。通過(guò)采取以上措施，能更好地關(guān)注項(xiàng)目決策、論證、實(shí)施、評(píng)估、驗(yàn)收的全過(guò)程，最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督投資建設(shè)資金的真實(shí)、合法、有效、使用職能，提高財(cái)政資金的使用效益，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，以促進(jìn)投資項(xiàng)目管理更加規(guī)范化、制度化。
（二）改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方式方法
審計(jì)要將經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)等新理念貫穿到公共投資審計(jì)全過(guò)程，不僅要在觀念上革新，更要在審計(jì)方式、方法、技術(shù)上進(jìn)行創(chuàng)新，拓展審計(jì)方式、調(diào)整審計(jì)思路、改進(jìn)審計(jì)方法，突出政策效果和資金績(jī)效。審計(jì)人員對(duì)重大投資項(xiàng)目、重大民生項(xiàng)目必須要及時(shí)掌握建設(shè)項(xiàng)目信息，從資金管理、政策執(zhí)行、資金使用效益層面分析原因，提出建議，促進(jìn)其規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化運(yùn)作。加強(qiáng)審計(jì)手段，運(yùn)用好計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，從數(shù)據(jù)分析中查找線索、收集證據(jù)，掌握資金分配的總體情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行核實(shí)查證。創(chuàng)新審計(jì)組織，充分利用審計(jì)資源調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，發(fā)揮審計(jì)人員的特長(zhǎng)，為每個(gè)審計(jì)人員提供發(fā)揮職能的機(jī)會(huì)。注重審計(jì)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。具體做法是：第一，要及時(shí)完善相關(guān)制度，推行投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，采取靈活多樣的跟蹤審計(jì)方式，根椐項(xiàng)目規(guī)模分別采用“重點(diǎn)介入法”，“實(shí)時(shí)介入法”和“重點(diǎn)介入法”相結(jié)合，“全程介入法”等跟蹤審計(jì)模式，促進(jìn)投資審計(jì)工作提質(zhì)增效。第二，在提升審計(jì)技術(shù)方面，要適應(yīng)公共投資的新模式，加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)行為，防范被審計(jì)單位帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。第三，在審計(jì)資源
配置上，要加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)，賦予他們投資審計(jì)的權(quán)力，可聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，以彌補(bǔ)因當(dāng)前專業(yè)領(lǐng)域限制和區(qū)域差別造成的審計(jì)結(jié)果不精確和經(jīng)驗(yàn)不足等問(wèn)題。第四，在審計(jì)組織方面，要結(jié)合以往重大審計(jì)項(xiàng)目積累的經(jīng)驗(yàn)，探索與項(xiàng)目有關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的采納運(yùn)用，進(jìn)一步提升審計(jì)工作效率。
（三）實(shí)現(xiàn)公共投資審計(jì)“全覆蓋”
公共投資審計(jì)對(duì)開工前、在建期、竣工驗(yàn)收和驗(yàn)收后等關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)均要進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，做到對(duì)項(xiàng)目建設(shè)“全過(guò)程”的追蹤。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和樹立投資審計(jì)新理念總體布局的提出，公共投資審計(jì)不再局限于投資活動(dòng)和項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程是否合乎法律法規(guī)要求，而是在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目是否符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)環(huán)境建設(shè)的實(shí)際需要。因?qū)徲?jì)手段有限，當(dāng)前的公共投資審計(jì)，多局限于對(duì)投資項(xiàng)目本身的審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目能夠產(chǎn)生的效益和可能造成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。因此，我們應(yīng)努力建設(shè)一支高素質(zhì)的投資審計(jì)隊(duì)伍，有效地維護(hù)國(guó)家利益，守護(hù)公共資金，限制權(quán)力的無(wú)限制運(yùn)行，讓審計(jì)成為一把鋒利的反腐利劍。我們必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，全面掌握投資領(lǐng)域的總體情況，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題；要有步驟地統(tǒng)籌部署和計(jì)劃推進(jìn)，確保重點(diǎn)項(xiàng)目每年審計(jì)一次，其他項(xiàng)目至少五年審計(jì)一次；反映問(wèn)題要有“前瞻性”，調(diào)查和處理問(wèn)題要有“深度性”，分析問(wèn)題原因要有“徹底性”，解決問(wèn)題的對(duì)策建議要有“真實(shí)性”，使審計(jì)的整體評(píng)價(jià)更加客觀、真實(shí)，促進(jìn)財(cái)政資金發(fā)揮更大的效益。
（四）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)
要推動(dòng)公共投資審計(jì)的發(fā)展，人才是關(guān)鍵。首先，我們要著重培養(yǎng)多功能人才，確保擔(dān)任職務(wù)的人員具備職務(wù)所要求的基本知識(shí)和技能?，F(xiàn)在一些審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏工程審計(jì)人員，這一現(xiàn)象嚴(yán)重制約了工程審計(jì)工作的開展。審計(jì)機(jī)關(guān)要滿足新常態(tài)下政府投資工程審計(jì)要求，加強(qiáng)專業(yè)工程審計(jì)人員的引進(jìn)與培養(yǎng)。一是加強(qiáng)工程審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)教育培訓(xùn)。采取請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去，以老帶新等方式對(duì)工程審計(jì)人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，切實(shí)提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和實(shí)戰(zhàn)能力，以適應(yīng)日益發(fā)展的投資審計(jì)工作的需求。二是推行“以審代訓(xùn)”的培訓(xùn)方式。目前，提升審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力的主要途徑是審計(jì)業(yè)務(wù)理論培訓(xùn)，但受培訓(xùn)內(nèi)容所限，大多審計(jì)人員仍存在思想上松懈和創(chuàng)新能力不足的問(wèn)題。因此，為提升審計(jì)人員的綜合能力，除加強(qiáng)理論業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)外，還要增強(qiáng)審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，推行“以審代訓(xùn)”的培訓(xùn)方式，促使審計(jì)人員更加精于實(shí)務(wù)，從而提升審計(jì)人員素質(zhì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，為公共投資審計(jì)工作發(fā)展提供良好的人才培養(yǎng)空間。其次，我們要整合審計(jì)人力資源。審計(jì)單位在開展公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)時(shí)，往往由于編制和經(jīng)費(fèi)的限制，不能擁有所需要的足夠多的審計(jì)人才。面對(duì)這種現(xiàn)象，要整合社會(huì)審計(jì)資源，可以購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)參與工程造價(jià)竣工決算審計(jì)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌安排投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，按審計(jì)任務(wù)的輕重緩急，合理調(diào)配審計(jì)力量。這樣不僅能解決內(nèi)部人才短缺問(wèn)題，也能幫助內(nèi)部人員增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感，增加其自身不斷提升業(yè)務(wù)能力的動(dòng)力。
隨著國(guó)家《政府投資項(xiàng)目監(jiān)督管理辦法》的出臺(tái)，更加有效地降低了投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，其對(duì)今后開展好公共投資審計(jì)工作的意義重大。公共投資審計(jì)只有始終突出經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)等新理念，才能使投資審計(jì)工作在新形勢(shì)下把黨中央各項(xiàng)決策部署貫徹好、落實(shí)好，真正為經(jīng)濟(jì)快速、健康、持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
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