[內(nèi)容提要]作為溝通帝制國(guó)家與“富民”階層的稅收制度，唐中期發(fā)生了從以人丁稅為主的租庸調(diào)向以資產(chǎn)稅為主的兩稅法轉(zhuǎn)變。兩稅稅制改革適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，通過(guò)改革明確了在國(guó)家主 導(dǎo)下的“富民一國(guó)家”權(quán)責(zé)利益關(guān)系。進(jìn)入宋代以后，兩稅稅制得以延續(xù)，“富民”成為向國(guó)家納賦的主要對(duì)象和國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源群體。但占有大量田土的“富民”階層不斷從國(guó)家稅制漏洞中以各 種方式逃避賦稅，官府在進(jìn)行必要彈壓的同時(shí)，進(jìn)一步全面推進(jìn)和深化了唐代以來(lái)的稅制改革。方田均稅和經(jīng)界法就是宋廷推動(dòng)的稅制改革和厘正與富民關(guān)系的重要舉措。此番改革結(jié)果表明，圍繞財(cái)賦收益，“富民”與國(guó)家進(jìn)行了反復(fù)的博弈，但“富民”階層并未由此發(fā)展成為與帝國(guó)對(duì)立的異己力量，他們的 利益訴求和博弈均被限定在帝國(guó)統(tǒng)治規(guī)范之內(nèi)。宋代“富民一國(guó)家”關(guān)系仍處于以國(guó)家為主導(dǎo)、雙方共 贏互惠的統(tǒng)一體中。
[關(guān)鍵詞]宋代；富民；帝國(guó)／國(guó)家；兩稅法；方田均稅法；經(jīng)界法
兩稅法是中國(guó)賦稅制度史上的一次重大改革。學(xué)界已對(duì)兩稅法改革的背景與目的、兩稅 的內(nèi)容及其由來(lái)、實(shí)施情況、作用和影響等方面 作了深入探究。筆者通過(guò)仔細(xì)、反復(fù)閱讀中唐兩稅法改革內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)“資產(chǎn)少者則其稅少，資產(chǎn)多者則其稅多”中的“資產(chǎn)多者”，就是林文勛教授近年來(lái)倡導(dǎo)并致力研究的“富民”階層。不惟中晚唐，兩宋時(shí)期國(guó)家賦稅征收和職役征派，仍以民戶土地資產(chǎn)作為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。五 等戶制的完善與行用，即是其明證。這就是說(shuō)，自中唐至兩宋，從國(guó)家稅制規(guī)定來(lái)看，“富 民”階層因其占有資產(chǎn)較多，一直是向國(guó)家納稅的主體，這與我們對(duì)唐宋“富民”的相關(guān)認(rèn)識(shí)，即“富民”是社會(huì)中間層和穩(wěn)定層，具有高度一致性。如此，進(jìn)而引發(fā)我們思考，如以稅收制度及征稅對(duì)象為研究視角，或可為我們探討 宋代“富民”與國(guó)家關(guān)系提供新的認(rèn)識(shí)。
一、從人丁稅到資產(chǎn)稅
中唐以前，國(guó)家賦稅收入主要來(lái)源于人丁。 租庸調(diào)以均田制為基礎(chǔ)，規(guī)定每一成年男丁每年需向國(guó)家繳納粟二石，無(wú)粟之鄉(xiāng)，輸?shù)?、麥三石，是為“租”；“調(diào)”則根據(jù)本地鄉(xiāng)土所產(chǎn)，繳納施、絹各二丈，綿三兩，或者布二丈五尺，外加麻三斤；每一丁每年還需為國(guó)家服役二十天，若不服役，可以按“每日三尺”標(biāo)準(zhǔn)輸納，叫做“以庸代役”。斟這種稅制的征收計(jì)量單位為“丁”。以丁定賦，以“人丁為本”就是其主要特點(diǎn)。 隨著時(shí)問(wèn)推移，這種稅制弊端越來(lái)越明顯。 首先來(lái)自人口增長(zhǎng)壓力，民戶每增加一位男丁，理論上就意味著國(guó)家授受土地要隨之增長(zhǎng)，但很顯然，耕地增幅明顯低于人口增長(zhǎng)速度。以敦煌和吐魯番出土文書(shū)為例，關(guān)于土地授受的文書(shū)證實(shí)了唐代在西州、沙洲地區(qū)推行過(guò)均田制，但其授受田畝數(shù)額卻遠(yuǎn)較文本所載“永業(yè)田二十畝，口分田八十畝”要少得多。在人口不斷增加而土地開(kāi)墾有限的現(xiàn)實(shí)面前，唐代均田百姓不能足額授受田土非常普遍。其次，國(guó) 家關(guān)于授受田土(口分田)不能買(mǎi)賣(mài)的禁令也不可能完全遵循。百姓為渡過(guò)家庭生產(chǎn)或消費(fèi)危機(jī)，不得不出賣(mài)土地以救急，先是世業(yè)田，進(jìn)而擴(kuò)展到口分田，豪強(qiáng)巨室則往往趁機(jī)賤買(mǎi)，土地買(mǎi)賣(mài)和兼并以此為契機(jī)就不可避免地發(fā)生， 并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)分化不斷擴(kuò)大。在土地買(mǎi)賣(mài)和兼并迅速擴(kuò)大社會(huì)背景下，一些豪 巨室“田連阡陌”，一些民戶卻貧困無(wú)“立錐之地”。但在國(guó)家以人丁為征稅標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)存稅制下，無(wú)田百姓仍得承擔(dān)國(guó)家賦稅，結(jié)果自然只能導(dǎo)致貧弱民戶的大量逃亡。于是，唐玄宗時(shí)不得不依靠宇文融進(jìn)行檢括田戶，但歷史發(fā)展趨勢(shì)強(qiáng)猛而不可遏止，其效果自然有限，并未能舒緩?fù)恋丶娌⒑腿丝谔油鰩?lái)的國(guó)家財(cái)政危機(jī)。
安史之亂后，“丁口流離轉(zhuǎn)徙，版籍徒有空文”，進(jìn)一步加劇了國(guó)家財(cái)政危機(jī)和對(duì)原有稅收制度的破壞，官府不得不依靠各種科斂以滿足財(cái)政所需。改革前“科斂之名凡數(shù)百，廢者不削，重者不去，新舊仍積，不知其涯，百姓受命而供之，泣膏血，鬻親愛(ài)，旬輸月送無(wú)休息”，最終催生了建中元年(780年)的兩稅法改革：
凡百役之費(fèi)，一錢(qián)之?dāng)浚榷绕鋽?shù)，而賦于人，量出以制入；戶無(wú)主客，以見(jiàn)居為簿，人無(wú)丁中，以貧富為差；不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無(wú)僥幸；居人之稅，夏秋兩征之，俗有不便者正之；其租庸雜徭悉省，而丁額不費(fèi)，申報(bào)出入舊式；其田畝之稅，率以大歷十四年墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之。夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月。
楊炎的建言以詔令方式在全國(guó)頒行，標(biāo)志著以戶稅(“居人之稅”)和地稅(“田畝之稅”)為主干，分夏秋兩季進(jìn)行征收的國(guó)家賦稅制度的建立。 兩稅法將中唐以來(lái)包括租庸調(diào)、戶稅、地稅 和各項(xiàng)雜稅在內(nèi)的諸多稅收合并在一起征收， 簡(jiǎn)化了原有稅制；居住于當(dāng)?shù)氐闹鲬?、客戶、商人都被納入征稅范圍，又?jǐn)U大了賦稅征收面，從而可以增加國(guó)家財(cái)政收入。最重要的是，新稅制規(guī)定了“人無(wú)丁中，以貧富為差”，即國(guó)家不再以人丁，而是以“貧富”，即資產(chǎn)多寡作為賦稅征收依據(jù)。陸贄為此總結(jié)兩稅法改革原則為“惟以資產(chǎn)為宗，不以身丁為本”。這是兩稅法與租庸調(diào)最大的不同，同時(shí)也是新稅制的最大特色。在這種新稅制下，“資產(chǎn)少者則其稅少， 資產(chǎn)多者則其稅多”，開(kāi)始為人所共知并普遍接受，中國(guó)賦稅制度史由此揭開(kāi)新的一頁(yè)。
作為在均田制崩潰、原有租庸調(diào)稅制遭到破壞以后官府推行的一項(xiàng)新的稅制，兩稅法變革適應(yīng)了當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況。唐開(kāi)天之際，社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得持續(xù)發(fā)展，出現(xiàn)盛世局面。此時(shí)，不僅農(nóng)業(yè)獲得了大發(fā)展，百姓存糧增多，手工業(yè)、商業(yè)亦取得長(zhǎng)足進(jìn)展，迎來(lái)了中國(guó)古代商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第二個(gè)高峰期。隨著社會(huì) 經(jīng)濟(jì)取得的巨大發(fā)展，社會(huì)貧富分化也在急劇加大，出現(xiàn)了一大批的豪富群體，即“富民”階層。在當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，“富民”占有較多的社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)資源，又非國(guó)家官員等特權(quán)免稅群體，已經(jīng)具備良好的稅源基礎(chǔ)。但在國(guó)家原有以人丁為納稅依據(jù)的稅制下，他們只用負(fù)擔(dān)很小的納稅稅額。相反，失地百姓本無(wú)更好經(jīng)濟(jì)來(lái)源，與“富民”人丁承擔(dān)同樣的稅額，其不合理性已非常突出。因此，兩稅法確立以資產(chǎn)多寡為納稅多少的依據(jù)，與當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是相符合的。“資產(chǎn)多者則其稅多”，既凸顯出“富民”在國(guó)家稅制改革中的重要位置，又達(dá)到了國(guó)家力圖使百姓負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)地位相一致的立法目的。因此，相較于以往的租庸調(diào)稅制，兩稅征收方式無(wú)疑是一種更為合理、公平和有效的稅收形式。
兩稅法改革，以資產(chǎn)多寡作為納稅依據(jù)，反映了國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀下社會(huì)貧富分化結(jié)果的認(rèn)可，即對(duì)“富民”階層崛起的認(rèn)可。 “資產(chǎn)多者則其稅多”，它指向的主要是財(cái)富占有者中的“富者”，而非“貴者”——“貴者”仍有一定的優(yōu)免權(quán)。蘊(yùn)含在這背后的邏輯昭示著“富民”階層的興起，這是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)財(cái)富分化的結(jié)果。對(duì)此，學(xué)界已有林文勛教授 等深人探討，茲不贅述。需要進(jìn)一步說(shuō)明的是，“資產(chǎn)多者”進(jìn)入執(zhí)政者視野，既反映出“富民”力量的勃興，也說(shuō)明政府對(duì)這一新興階層的重視。兩稅法改革，在很大程度上也可以理解為在富民階層力量興起以后，國(guó)家對(duì)“富民一國(guó) 家”關(guān)系的規(guī)范與調(diào)整。
我們知道，古代中國(guó)并沒(méi)有所謂“私人財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯”的法權(quán)觀念，個(gè)人私有產(chǎn)權(quán)的發(fā)展極不充分。兩稅稅制改革，在很大程度上改變了個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)不完整和無(wú)保護(hù)的狀 況——以資產(chǎn)多寡定稅，前提就是對(duì)財(cái)產(chǎn)私人占有合法性的確認(rèn)。所以，逆向思考之，中唐通過(guò)兩稅法改革進(jìn)一步確認(rèn)了個(gè)人私有產(chǎn)權(quán)，也就是認(rèn)可了富民財(cái)富占有的合法性。這樣，稅制雖然以富民為納稅主體，卻為富民進(jìn)一步尋求經(jīng)濟(jì)利益奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。
根據(jù)近代西方國(guó)家與稅收理論的相關(guān)認(rèn)識(shí)，稅收是國(guó)家與民眾雙方權(quán)利的讓渡和權(quán)責(zé)轉(zhuǎn)移，那么，我們也可以這么理解，富民以向國(guó)家繳納賦稅的方式表達(dá)了對(duì)帝國(guó)統(tǒng)治政權(quán)合法性的認(rèn)可，并進(jìn)而從這種合法性認(rèn)可中得到國(guó)家對(duì)其自身財(cái)產(chǎn)的保護(hù)；國(guó)家則通過(guò)收取富民繳納的賦稅，以正常施政并維持國(guó)家政權(quán)統(tǒng)治， 同時(shí)對(duì)納稅人予以國(guó)家保護(hù)。雙方的這種權(quán)利與義務(wù)的讓渡，讓彼此關(guān)系顯得融洽、穩(wěn)定而持久。當(dāng)然，在這場(chǎng)由官府自上而下推行的兩 法改革中，國(guó)家才是制度變革真正發(fā)揮作用的力量。也就是說(shuō)，從兩稅法稅制改革過(guò)程，我們可以明顯地看到“富民一國(guó)家”關(guān)系，是由國(guó)家力量為主導(dǎo)的。通過(guò)稅收轉(zhuǎn)讓部分財(cái)富，使富民與帝制國(guó)家之間呈現(xiàn)一種共贏互惠格局，從而確定了以國(guó)家為主導(dǎo)的“富民一國(guó)家”關(guān)系。
二、資產(chǎn)稅鏈條中的富民及 其逃稅、避稅行為
宋代沿用兩稅法，但唐宋兩稅已有較大差別。宋代二稅田賦的征收，仍是資產(chǎn)稅制。關(guān)于這一點(diǎn)，可由五等戶制觀之。“宋代制訂鄉(xiāng)村五等戶制的目的主要是為了征派不同類(lèi)別的徭役，同時(shí)與稅制也有密切的關(guān)系?！睋?jù)已有研究，宋代鄉(xiāng)村中的上三等戶都是富民，且富民隊(duì)伍不斷壯大，分布范圍很廣，富裕程度很高，“中人之家錢(qián)以五萬(wàn)貫計(jì)之甚多，何足傳之于史”?“惟州縣之間，隨其大小，皆有富民”。富民是國(guó)家納稅的主體，在宋人筆下有非常具體的反映，“凡有家產(chǎn)，必有稅賦”，“兩稅履畝，乃是常法”，“有田則有賦役，此常理也，田有多寡，則賦役有輕重，亦常理也”，“夫有田則有賦，有力則有役，民未甚病也”，等等，諸如此類(lèi)的記載，清楚地表明宋代的兩稅征收原則仍是主要據(jù)地出稅。那么，占有社會(huì)土地財(cái)富60％一70％的富民階層，自然也就是國(guó)家賦稅的主要承擔(dān)者。
據(jù)宋人程王必所言，宋代賦稅征納過(guò)程是“農(nóng)夫輸于巨室，巨室輸于州縣，州縣輸于朝廷”。顯然，這里的“巨室”就是廣泛占有田土的富民，農(nóng)夫則是租種富民田土的佃農(nóng)。佃農(nóng)通過(guò)租佃富民土地從事耕種，并將其中一部分產(chǎn)品以地租的方式交予富民，雙方形成一種租佃契約關(guān)系。富民因?yàn)閾?jù)有田土，需要向國(guó)家 繳納賦稅，于是又將佃農(nóng)繳納的部分產(chǎn)品以賦稅的方式上繳于國(guó)家，從而形成“農(nóng)夫輸于巨室，巨室輸于州縣”的場(chǎng)景。在這樣的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)與產(chǎn)品分配模式下，小農(nóng)與富民、富民與國(guó)家之間形成了一種穩(wěn)定的相互關(guān)系，“小民之無(wú)田者，假田于富人；得田而無(wú)以為耕，借貲于富人；歲時(shí)有急，求于富人；其甚者傭作奴婢，歸于富人；游手末作，俳優(yōu)技藝，食于富人。而又上當(dāng)官輸，雜出無(wú)數(shù)，吏常有非時(shí)之責(zé)，無(wú)以應(yīng)上命，常取具于富人。然則富人者，州縣之本，上下之所賴也。富人為天子養(yǎng)小民，又供上用，雖厚取贏以自封殖，計(jì)其勤勞亦略相當(dāng)矣”固。正因?yàn)楦幻窨梢浴吧袭?dāng)官輸”，滿足國(guó)家財(cái)政所需，又能“為天子養(yǎng)小民”，自然就被視為“州縣 之本”，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中具有舉足輕重的作用，“上下之所賴也”。關(guān)于富民對(duì)國(guó)家財(cái)政的重要作用，宋太祖有著清醒地認(rèn)識(shí)，“富室連我 阡陌，為國(guó)守財(cái)爾”。這既表明帝制國(guó)家統(tǒng)治者對(duì)其統(tǒng)治權(quán)力的極度自信，認(rèn)為“常歲科配，皆出富室”的富民階層，對(duì)其統(tǒng)治權(quán)力并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)威脅，只要他們能夠據(jù)實(shí)納稅，自然就是國(guó)之良民。受這樣思想的指導(dǎo)，相較于宋太祖 要處理帝制國(guó)家重建過(guò)程中的其他弊端，諸如節(jié)度使專(zhuān)兵等唐末五代之弊，以土地財(cái)富和平地?fù)Q取武將交出兵權(quán)，“杯酒釋兵權(quán)”就顯得理所當(dāng)然。這同時(shí)也是宋代“田制不立”、“不抑兼并”所推行的現(xiàn)實(shí)土壤。 因此，對(duì)于可以為國(guó)家輸納財(cái)富的富民群體，不論從哪一個(gè)角度看，士大夫群體以及統(tǒng)治者倡導(dǎo)呼吁實(shí)行“保富”就是一種正常的時(shí)代呼聲。
從賦稅與百姓關(guān)系的角度來(lái)說(shuō)，稅收會(huì)減少百姓的經(jīng)濟(jì)收益，人們必然會(huì)對(duì)此有所反應(yīng)， 如逃稅或避稅，這在古今中外皆為理所當(dāng)然。 兩稅法改革雖然從一個(gè)層面上確認(rèn)了富民對(duì)土地財(cái)產(chǎn)占有的合法性，從而促進(jìn)了富民階層的進(jìn)一步發(fā)展壯大，但在收益一定的情況下，向國(guó)家繳納賦稅多一分，就意味著富民田主的收益 少一分。因此，和被視為良民的記載相比，宋代富民田主逃避賦稅的記錄同樣突出，這樣的富民常被目之為“豪橫”。
富民之不據(jù)產(chǎn)納稅，也常見(jiàn)于史籍?！敖駝?shì)家巨室，以不輸王賦為能，相習(xí)成風(fēng)，而有司惟困弱小戶是征”。甚至有豪民為抗拒繳納賦稅，將里正拒之門(mén)外，如“浮梁縣民臧有金者，素豪橫，不肯輸租。畜犬?dāng)?shù)十頭，里正近其門(mén)，輒噬之。繞垣密植橘柚，人不可入。每歲，里正常代之輸租”。面對(duì)這種情形，有的地方官府直接將豪民名下的賦稅均攤給租戶，“富民之無(wú)賴者，不肯輸納，有司均其數(shù)于租戶，胥吏喜于舍強(qiáng)就弱，而攘肌及骨”固。有的則采取以暴制暴方式解決，如胡順之接任浮梁縣令后， 不僅怒斥“豪橫”臧有金的暴力抗稅惡行，“安 有王民不肯輸租者耶?”當(dāng)再三督催而不得時(shí)， “令里正取藁，以藁塞門(mén)而焚之”，同時(shí)又將臧 氏家族十六歲以上的男子，“盡痛杖之”。自此以后，“臧氏租常為一縣先”。臧氏不交賦稅 就等于直接對(duì)抗官府(國(guó)家)，一旦遇到胡順之之類(lèi)的強(qiáng)勢(shì)官員，當(dāng)然會(huì)遭受官府的彈壓。類(lèi)似情景，其他時(shí)空之下，問(wèn)或有之，當(dāng)非孤例。
相較于直接對(duì)抗官府，有些富民逃避稅賦的方式非常巧妙。他們或在登錄籍簿時(shí)直接隱匿資產(chǎn)，或以詭名而多立民戶、子戶、佃戶方式 隱匿田產(chǎn)戶等。富民的這一選擇，與他們吃透了地、賦、役之問(wèn)的內(nèi)在聯(lián)系有關(guān)，“戶無(wú)常賦， 視地以為賦，人無(wú)常役，視賦以為役。故貧者鬻 田則賦輕，而富者加地則役重”。固田土必須登籍于國(guó)家稅冊(cè)中，才能成為納稅和為國(guó)家服職役之依據(jù)。故而，欲逃避賦稅，最佳的方案莫過(guò) 于在源頭上，即登錄土地籍簿時(shí)就不據(jù)實(shí)登 錄——以多為少，或直接以有為無(wú)，既可免賦役 征納，亦可減少官府涉入。
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